醫(yī)療器械企業(yè)無論在主板、創(chuàng)業(yè)板、科創(chuàng)板還是北交所都占據(jù)有一席之地，通過四個不同板塊上市案例及反饋情況來看，醫(yī)療器械企業(yè)上市過程中商業(yè)模式和收入確認(rèn)的問詢幾乎不能避免，隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的提高，醫(yī)療器械行業(yè)市場規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新不斷，我國進(jìn)入資本市場上市的醫(yī)療器械企業(yè)數(shù)量也越來越多。本文結(jié)合相關(guān)案例，就醫(yī)療器械行業(yè)不同商業(yè)模式下的收入確認(rèn)及上市審核關(guān)注要點(diǎn)問題進(jìn)行整理、分析，以饗讀者。

01醫(yī)療器械初步認(rèn)識

1、什么是醫(yī)療器械？

醫(yī)療器械指單獨(dú)或組合應(yīng)用于人體的儀器、設(shè)備、器具、材料或者其他物品，也包括所需要的計算機(jī)軟件，其通過直接或者間接性地配合其他醫(yī)藥產(chǎn)品，對人體體表及體內(nèi)產(chǎn)生藥理學(xué)、免疫學(xué)或者代謝作用，主要用于醫(yī)療診斷、監(jiān)護(hù)和治療。醫(yī)療器械產(chǎn)品種類繁多，產(chǎn)品之間差異巨大，既包括紗布、繃帶、醫(yī)用酒精等簡單的產(chǎn)品，也包括影像診斷設(shè)備、放射治療設(shè)備等復(fù)雜的大型設(shè)備。由于醫(yī)療器械品種多樣，因此存在多種不同的分類方式，目前比較常用的方法是根據(jù)產(chǎn)品特性、功能及應(yīng)用的疾病類型等方面進(jìn)行劃分。根據(jù)產(chǎn)品特性的不同，醫(yī)療器械可分為醫(yī)用耗材（高值醫(yī)用耗材、低值醫(yī)用耗材）、醫(yī)療設(shè)備、體外診斷產(chǎn)品（IVD），其中醫(yī)療設(shè)備又可以依據(jù)設(shè)備用途細(xì)分為檢測設(shè)備、診斷設(shè)備、康復(fù)設(shè)備、治療設(shè)備和輔助設(shè)備類。

根據(jù)功能及應(yīng)用的疾病類型的不同，醫(yī)療器械可分為體外診斷類、影像類、心血管類、骨科類、眼科類、整形類、內(nèi)鏡類、藥物傳輸類、牙科類、創(chuàng)傷護(hù)理類、糖尿病類、腎病類、耳鼻喉科類、神經(jīng)外科類等類別。

2、資本市場規(guī)模

根據(jù)EvaluateMedTech的分析預(yù)測，預(yù)計全球醫(yī)療器械市場規(guī)模在未來5年有望持續(xù)穩(wěn)定增長，2021年市場規(guī)模有望突破5,000億美元，預(yù)計到2024年，市場規(guī)模有望達(dá)到5,945億美元的水平。

而在資本市場，根據(jù)wind數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截至2022年4月24日，A股共有醫(yī)療器械上市企業(yè)112家，其中主板53家，科創(chuàng)板23家，創(chuàng)業(yè)板34家，北交所2家。

自注冊制以來上市企業(yè)中，醫(yī)療器械行業(yè)已上市44家，以科創(chuàng)板居多、創(chuàng)業(yè)板次之，北交所2家。

3、商業(yè)模式起源

我國政策對醫(yī)療器械的產(chǎn)品生產(chǎn)、上市及流通進(jìn)行嚴(yán)格的控制，醫(yī)療器械的主要終端客戶為醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)及患者家庭，醫(yī)院或醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè)往往因渠道限制，受到層層加碼難以進(jìn)入醫(yī)療機(jī)構(gòu)供貨系統(tǒng)，可以說產(chǎn)品的推廣及銷售渠道是決定一家醫(yī)療器械廠商發(fā)展的咽喉，醫(yī)療器械行業(yè)銷售渠道及產(chǎn)品推廣對于一家醫(yī)療生產(chǎn)企業(yè)顯得尤為重要，進(jìn)而推動行業(yè)中催生多種不同形態(tài)的商業(yè)模式，倘若出現(xiàn)經(jīng)銷或代理商的毛利高于生產(chǎn)企業(yè)也不足為奇，這也從側(cè)面反映出醫(yī)療行業(yè)不同的主體在這個行業(yè)中的地位和話語權(quán)。

02商業(yè)模式的迭代

隨著“兩票制”政策推行，要求醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè)到經(jīng)營企業(yè)開具一次發(fā)票，經(jīng)營企業(yè)到醫(yī)療機(jī)構(gòu)開具一次發(fā)票，同時，醫(yī)用耗材生產(chǎn)、經(jīng)營企業(yè)要按照公平、合法和誠實(shí)信用原則合理確定加價水平。

對生產(chǎn)商來說，與傳統(tǒng)的多級分銷模式相比，兩票制政策意味著生產(chǎn)商在將產(chǎn)品投放到醫(yī)院的過程中僅允許使用單級代理商，使得生產(chǎn)商需要重新合理選擇代理商并建立新的合作關(guān)系，倒逼生產(chǎn)商與各級代理商合作模式的迭代與改變。

在這轉(zhuǎn)型過程中，原有掌控銷售終端的大規(guī)模一級代理商、醫(yī)院指定的代理商或者原有的在省、市級別有覆蓋并且有很強(qiáng)的醫(yī)院資源的二、三級代理商，通過加強(qiáng)自身的規(guī)模和資金能力，可以和生產(chǎn)商談判而升級成為新的一級代理商，而部分低級別代理商只能通過轉(zhuǎn)型，或升級成為一級代理商，或被一級代理商收購成為其銷售服務(wù)外包商，或者轉(zhuǎn)型成為物流服務(wù)提供商。

“兩票制”針對醫(yī)療器械流通領(lǐng)域的政策變革，推行著企業(yè)銷售模式的轉(zhuǎn)換，生產(chǎn)商將由傳統(tǒng)經(jīng)銷模式向配送和直銷模式轉(zhuǎn)變。

而原由經(jīng)銷商承擔(dān)的渠道開發(fā)、物流輔助等配套服務(wù)需要企業(yè)聘請第三方服務(wù)商或自建營銷團(tuán)隊(duì)配合完成，同時企業(yè)逐步加強(qiáng)營銷網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)、線下線上平臺建設(shè)。此外，醫(yī)療器械行業(yè)其在自身發(fā)展過程中形成如：?“贈送銷售”、“捆綁銷售”、“投放銷售”等等多種特殊的經(jīng)營推廣模式。

1、直銷模式

采用直接銷售給終端用戶的商品，一般在完成商品交付且與公司達(dá)成一致后，取得收款權(quán)利時確認(rèn)商品銷售收入。少數(shù)存在（寄售）直銷模式，主要以醫(yī)用耗材為主，即在耗材交付醫(yī)院后確認(rèn)發(fā)出商品，在醫(yī)院實(shí)際使用后按照實(shí)際消耗量確認(rèn)收入。

2、經(jīng)銷代銷模式

根據(jù)收入準(zhǔn)則，經(jīng)銷模式下經(jīng)銷商收到商品并簽收、代銷模式下代銷商提供委托代銷清單時，公司已完成所有履約義務(wù)。在境內(nèi)經(jīng)銷模式下，公司將商品按照合同、訂單交付并取得客戶的確認(rèn)單后，經(jīng)銷商即取得了相關(guān)商品的控制權(quán)，公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入。在境外經(jīng)銷模式下，當(dāng)商品辦妥出口報關(guān)手續(xù)并取得承運(yùn)單位出具的提單或運(yùn)單后，經(jīng)銷商即取得了相關(guān)商品的控制權(quán)，公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入。

3、配送模式

為滿足各地“兩票制”政策具體規(guī)定、減少流通環(huán)節(jié)，醫(yī)療器械企業(yè)普遍采用配送或直銷的銷售模式，一方面通過具備配送資格的配送商或直接將醫(yī)療耗材銷售至醫(yī)院，減少流通環(huán)節(jié)；另一方面，通過聘請第三方服務(wù)商或自建營銷團(tuán)隊(duì)進(jìn)行產(chǎn)品的渠道開發(fā)、客戶維護(hù)及產(chǎn)品使用過程中的術(shù)前咨詢、物流輔助、跟臺指導(dǎo)、清洗消毒、術(shù)后跟蹤等專業(yè)配套服務(wù)。

傳統(tǒng)經(jīng)銷模式下，公司收入確認(rèn)時點(diǎn)、收入確認(rèn)依據(jù)相同，為在經(jīng)銷商驗(yàn)貨并簽收后確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，以經(jīng)銷商簽收單作為收入確認(rèn)依據(jù)。公司會根據(jù)簽收單，與銷售出庫信息進(jìn)行核對，檢查客戶是否簽收。配送商模式下，配送商主要負(fù)責(zé)公司最終配送服務(wù)，具體當(dāng)?shù)蒯t(yī)院的開發(fā)、市場推廣、手術(shù)跟臺服務(wù)等均由銷售服務(wù)商與公司共同完成。配送商模式下，公司在醫(yī)院實(shí)際使用后按照使用量確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，配送商無庫存，根據(jù)終端實(shí)際使用情況進(jìn)行采購，配送商向終端醫(yī)院開票并收款，向公司回款。配送費(fèi)的會計處理：配送模式下，由服務(wù)商提供手術(shù)報臺數(shù)據(jù)給公司，公司按照醫(yī)療終端銷售價格/中標(biāo)價扣除配送費(fèi)后的銷售金額做銷售出庫并給配送商開具發(fā)票，并確認(rèn)收入。

配送模式下，醫(yī)院提前與配送商溝通手術(shù)的耗材需求，配送商根據(jù)醫(yī)院手術(shù)需求將產(chǎn)品配送至醫(yī)院消耗，由于配送商僅承擔(dān)配送職能，跟臺服務(wù)由相關(guān)的服務(wù)商完成，服務(wù)商每天或每周不定期的向公司提供報臺，作為公司消耗量確認(rèn)的依據(jù)，存在交易發(fā)生額的月份，公司與配送商進(jìn)行對賬。在配送模式下，公司在產(chǎn)品消耗后確認(rèn)收入，相關(guān)消耗量的確認(rèn)依據(jù)為手術(shù)報臺記錄表，確認(rèn)時間間隔為每天或每周，配送商模式下公司與配送商定期對賬。

4、電商平臺模式

線上銷售主要指在第三方電商平臺上的銷售和少數(shù)企業(yè)自建的線上銷售平臺，第三方平臺比如：以亞馬遜為主的境外銷售平臺，以天貓、京東等為主的國內(nèi)電商平臺。入駐電商平臺主要包括兩種模式：店鋪入駐模式和平臺入倉模式。

店鋪入駐模式，是公司以店鋪形式入駐電商平臺的直銷模式，國內(nèi)線上銷售下以公司發(fā)出商品，消費(fèi)者在電商平臺點(diǎn)擊“確認(rèn)收貨”時確認(rèn)收入。如消費(fèi)者未在電商平臺上點(diǎn)擊“確認(rèn)收貨”或電商平臺未設(shè)置確認(rèn)收貨選擇時，在滿足無理由退貨期后公司賬戶已收取或應(yīng)收取相應(yīng)貨款時確認(rèn)。國外線上銷售下在商品報關(guān)出口發(fā)往境外倉庫時（如Amazon的FBA倉）不確認(rèn)收入，待消費(fèi)者通過第三方銷售平臺（如Amazon）下單并支付貨款后，由電商平臺或公司委托第三方物流公司將商品配送交予客戶，公司在商品發(fā)出交付給第三方物流公司時確認(rèn)收入。

平臺入倉模式下，根據(jù)商品控制權(quán)或風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移時點(diǎn)和結(jié)算方式的不同，公司與電商平臺存在兩種合作模式。一種是買斷式經(jīng)銷，即在公司將產(chǎn)品運(yùn)送至客戶倉庫入庫并經(jīng)客戶驗(yàn)收后，商品控制權(quán)或產(chǎn)品風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移至客戶，雙方根據(jù)經(jīng)驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品清單進(jìn)行結(jié)算。另一種是視同買斷式的委托代銷，即商品控制權(quán)或產(chǎn)品風(fēng)險報酬自買家成功支付貨款并確認(rèn)收貨后方轉(zhuǎn)移至電商，雙方按照雙方確認(rèn)的代銷清單進(jìn)行結(jié)算。

后一種可以理解為一種將產(chǎn)品存放電商倉庫的寄售模式，以代銷清單結(jié)算確認(rèn)收入。

采用不同經(jīng)營模式下收入確認(rèn)會計政策存在差異的情況：

03特殊的經(jīng)營模式

作為醫(yī)療器械終端客戶的醫(yī)院及醫(yī)療機(jī)構(gòu)，往往因?yàn)槊總€醫(yī)院都有幾個固定核心的供應(yīng)商，醫(yī)院采購設(shè)備通常會通過核心的供應(yīng)商，而報單客戶能彌補(bǔ)經(jīng)銷商網(wǎng)絡(luò)的不足和關(guān)系的不足，但生產(chǎn)廠家一般不直接和報單客戶發(fā)生往來，廠家一般只和經(jīng)銷商發(fā)生業(yè)務(wù)往來，使得醫(yī)療器械生產(chǎn)廠商往往以經(jīng)銷為主，直銷模式為輔，在“直銷”過程中，也往往夾雜著各種各樣的另類合作方式或推廣模式，如：“銷售返利”、“銷售折扣”、“贈送銷售”、“租賃銷售”、“捆綁銷售”、“投放銷售”等模式，在“銷售返利”、“銷售折扣”等模式下，企業(yè)向年度采購規(guī)模以上的客戶一定返利或折扣，實(shí)際是是一種促銷手段；在“贈送銷售”、“租賃銷售”、“捆綁銷售”、“投放銷售”等模式下，企業(yè)向終端醫(yī)療機(jī)構(gòu)等下游客戶銷售耗材，并以低價、贈送、免費(fèi)投放、租賃等方式投放設(shè)備供客戶使用，企業(yè)利潤主要來源于耗材的日常銷售，這種模式是醫(yī)療器械行業(yè)特有的經(jīng)營模式。

在不同的推廣模式下，在收入確認(rèn)、稅費(fèi)及會計處理上存在的差異，具體如下：

此外，醫(yī)療器械行業(yè)通常在銷售器械及設(shè)備時設(shè)定一定質(zhì)量保證條款，對于在質(zhì)保期的已售器械及設(shè)備提供質(zhì)量保證、免費(fèi)維修等政策，從而開拓銷售市場。對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)。企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照收入準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計處理；否則，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》規(guī)定進(jìn)行會計處理。

04上市問詢及審核要點(diǎn)

針對醫(yī)療器械行業(yè)多樣的商業(yè)模式，最后一起來看看監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于擬上市企業(yè)不同模式下的收入有何“疑慮與關(guān)切”？

1、天益醫(yī)療301097.SZ

公司專注于醫(yī)用高分子耗材等醫(yī)療器械的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。

招股說明書披露，公司銷售模式分為經(jīng)銷和直銷。境內(nèi)直銷模式下，公司向醫(yī)療機(jī)構(gòu)移交商品并取得其簽收確認(rèn)后確認(rèn)收入；境外直銷模式下，當(dāng)商品辦妥出口報關(guān)手續(xù)并取得承運(yùn)單位出具的提單或運(yùn)單后確認(rèn)收入。境內(nèi)經(jīng)銷模式下，公司將商品交付并取得客戶的確認(rèn)單后確認(rèn)收入；境外經(jīng)銷模式收入確認(rèn)與境外直銷相同。

請公司補(bǔ)充披露：

（1）公司是否存在不同的經(jīng)銷模式（如推廣經(jīng)銷、配送經(jīng)銷等），如是，請披露不同經(jīng)銷模式均以經(jīng)銷商取得確認(rèn)單作為收入確認(rèn)依據(jù)是否合理，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定；

（2）體外循環(huán)血路產(chǎn)品和一次性使用動靜脈穿刺器、喂液管及喂食器在應(yīng)用過程中是否分別存在搭配使用的關(guān)系，披露是否存在成套銷售或捆綁銷售的情況、具體會計處理以及是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定；

（3）各期是否存在銷售折扣、銷售返利情形，如是，請披露合同具體約定，各期發(fā)生金額，會計處理等，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定；

（4）各期產(chǎn)品是否存在退換貨情形，包括客戶名稱、原因、內(nèi)容、涉及金額、合同條款及會計處理方式；

（5）外銷模式下各類結(jié)算模式下的銷售收入和占比，各模式下收入確認(rèn)與相關(guān)合同約定條件或行業(yè)慣例是否相符。

請保薦人、申報會計師發(fā)表明確意見。

2、明德生物002932.SZ

公司是一家專業(yè)從事體外診斷試劑及配套儀器(POCT分子診斷化學(xué)發(fā)光血?dú)獾?以及移動心電產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的國家高新技術(shù)企業(yè)。公司報告期先后采取“折扣銷售”、“買試劑贈送儀器”和“試劑+儀器配套銷售”等推廣模式對產(chǎn)品進(jìn)行推廣，不同推廣模式儀器成本結(jié)轉(zhuǎn)在財務(wù)處理上存在差異。請公司代表說明：

（1）“買試劑贈送儀器”模式與“配套銷售”模式下檢測儀器收入、成本方面的會計處理差異；相關(guān)會計處理是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

（2）由“買試劑贈送儀器”模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤芭涮卒N售”模式的情況下，檢測儀器成本結(jié)轉(zhuǎn)方式變化是否屬于會計政策變更。

（3）在“買試劑贈送儀器”模式與“配套銷售”推廣模式下，交付客戶儀器的資產(chǎn)管理制度和執(zhí)行情況，相關(guān)內(nèi)控制度有效性。

（4）“試劑+儀器配套銷售”是否構(gòu)成捆綁銷售行為，是否符合相關(guān)規(guī)定。請保薦代表人發(fā)表明確核查意見。

3、威高骨科688161.SH

公司在骨科植入醫(yī)療器械領(lǐng)域是國內(nèi)產(chǎn)品線齊備、規(guī)模領(lǐng)先、具有較強(qiáng)市場競爭力的龍頭企業(yè)之一,主營業(yè)務(wù)為骨科醫(yī)療器械的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，主要產(chǎn)品包括骨科植入醫(yī)療器械以及骨科手術(shù)器械工具。招股說明書披露，不同銷售模式下公司具體收入政策不同。請公司披露：各種收入確認(rèn)政策下的具體收入確認(rèn)依據(jù)。請公司說明：

（1）同一客戶是否存在不同銷售模式，涉及不同收入確認(rèn)政策；（

2）公司是否存在同一客戶既存在買斷式經(jīng)銷又存在代銷的情況，公司多于以上多種銷售模式下的存貨如何管理，如何保證收入確認(rèn)金額的準(zhǔn)確性；

（3）在直銷和配送模式下，公司在產(chǎn)品消耗后確認(rèn)收入，相關(guān)消耗量的確認(rèn)依據(jù)、確認(rèn)時間間隔，公司是否存在定期同客戶對賬確認(rèn)銷售量的情況，是否為對賬確認(rèn)收入；

（4）直銷和配送銷售模式下，是否存在存放于第三方的存貨，以及對存貨的管理方式，是否為行業(yè)通行做法。請保薦機(jī)構(gòu)、申報會計師核查以上情況，對公司收入確認(rèn)政策是否同實(shí)際業(yè)務(wù)匹配，是否符合準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)表意見。

4、春立醫(yī)療688236.SH

公司是國內(nèi)領(lǐng)先的骨科醫(yī)療器械廠商，主營業(yè)務(wù)系植入性骨科醫(yī)療器械的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。公司主要產(chǎn)品為關(guān)節(jié)假體產(chǎn)品及脊柱類植入產(chǎn)品。

招股說明書披露，公司銷售模式包括傳統(tǒng)經(jīng)銷模式、兩票制經(jīng)銷模式、配送商模式和直銷模式，不同銷售模式下公司具體收入政策不同。請公司說明：

• （1）同一客戶是否存在不同銷售模式，涉及不同收入確認(rèn)政策；
• （2）配送商模式下，配送商承擔(dān)的主要職責(zé)，與公司之間是否為買斷式銷售，若否，請說明配送費(fèi)的支付標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)會計處理；
• （3）在直銷和配送模式下，公司在產(chǎn)品消耗后確認(rèn)收入，相關(guān)消耗量的確認(rèn)依據(jù)、確認(rèn)時間間隔，公司是否存在定期同客戶對賬確認(rèn)銷售量的情況，是否為對賬確認(rèn)收入；
• （4）直銷和配送銷售模式下，是否存在存放于第三方的存貨，以及對存貨的管理方式，是否為行業(yè)通行做法；
• （5）結(jié)合銷售流程、收入確認(rèn)時點(diǎn)、確認(rèn)依據(jù)和客戶信用政策等詳細(xì)說明兩票制經(jīng)銷模式、傳統(tǒng)經(jīng)銷模式和配送商模式的具體區(qū)別。請保薦機(jī)構(gòu)、申報會計師核查以上事項(xiàng)，對公司收入確認(rèn)政策是否同實(shí)際業(yè)務(wù)匹配，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，發(fā)表意見。

5、錦好醫(yī)療872925.BJ

公司主要從事康復(fù)醫(yī)療器械和家用醫(yī)療器械的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，主要產(chǎn)品包括：助聽器、霧化器、防褥瘡氣墊等。

根據(jù)申報材料，對于境外銷售，若合同或協(xié)議有明確約定外銷商品所有權(quán)主要風(fēng)險轉(zhuǎn)移時點(diǎn)的，按約定確認(rèn)收入；若無明確約定的，按《國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則》中對各種貿(mào)易方式的主要風(fēng)險轉(zhuǎn)移時點(diǎn)的規(guī)定確認(rèn)，如公司主要以FOB形式出口，故在裝船后確認(rèn)收入。對于境內(nèi)銷售，若合同或協(xié)議有明確約定銷售商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點(diǎn)的，按約定確認(rèn)；若無明確約定的，公司銷售以貨物發(fā)出或取得購貨方簽收的送貨單日期作為收入確認(rèn)時點(diǎn)。請公司：

（1）結(jié)合其經(jīng)營實(shí)際情況、銷售特點(diǎn)、退換貨條款等，補(bǔ)充披露境內(nèi)、境外下直銷（線上、線下）、經(jīng)銷等不同銷售模式收入確認(rèn)的原則、時點(diǎn)、依據(jù)及方式，依次說明上述收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)合同約定的條件或行業(yè)慣例是否相符，是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，收入實(shí)際確認(rèn)情況與其收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否一致。

（2）補(bǔ)充披露并說明不同渠道物流方式與客戶簽收依據(jù)，對于收入確認(rèn)時點(diǎn)所取得的第三方證據(jù)情況，是否存在驗(yàn)收環(huán)節(jié)，經(jīng)客戶確認(rèn)的發(fā)貨單或簽收單如何傳遞至公司。

（3）具體說明公司與各主要客戶在產(chǎn)品質(zhì)量保障方面的約定或協(xié)議內(nèi)容，合理說明收入確認(rèn)時點(diǎn)與產(chǎn)品性能、質(zhì)量得到充分驗(yàn)證并轉(zhuǎn)移風(fēng)險的時點(diǎn)是否一致。

（4）結(jié)合公司與主要客戶簽訂的合同條款，說明不同業(yè)務(wù)模式對客戶的退貨、換貨政策，以及報告期內(nèi)退貨、換貨的實(shí)際發(fā)生情況及相應(yīng)會計處理方法，合同條款是否支持公司現(xiàn)有收入確認(rèn)方法和時點(diǎn)。

（5）分析說明公司成本結(jié)轉(zhuǎn)的時點(diǎn)和具體比例，與收入確認(rèn)時點(diǎn)和比例的匹配情況，分析收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)是否匹配。

請保薦機(jī)構(gòu)、申報會計師核查上述事項(xiàng)，并說明具體的核查方法、程序、范圍及結(jié)論。